Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği Değişikliği

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği Değişikliği (Seri No: 57) – 31.01.2026 (RG: 33154)

Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)Inca yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nde yapılan değişiklik ile;

KDV Genel Uygulama Tebliği’nde; yem sektörüne ilişkin istisna kapsamı daraltılmış, bazı istisnaların süresi 2035’e uzatılmış, UEFA organizasyonları istisnası güncellenmiş, kamu/kurum taşınmaz satışlarında KDV uygulaması netleştirilmiş, ithalatta gözetim/korunma önlemleri/haksız rekabet kaynaklı matrah artışına isabet eden KDV’de indirim yasağı detaylandırılmış ve KDV iade süreçlerinde “olumsuzluk” yönetimi yeniden düzenlenmiştir.

Madde 1- Premiks ve flake teslimleri istisna dışında bırakıldı

Tebliğin (II/B-11.3.) bölümüne eklenen paragrafla;

• ✅Premiksler (yem katkı maddelerinin karışımı veya taşıyıcısı olarak kullanılan; hayvana doğrudan yedirilmesi amaçlanmayan ürünler)
• ✅Flakeler (tahılın buhar + yüksek basınç altında pişirilip ezme makinesinden geçirilerek kurutulması prensibine dayanan ürün)

tek başına “karma yem” kapsamında görülmediğinden bunların teslimi KDV istisnası kapsamında değildir.

Pratik etki: Yem/Karma yem istisnası uygulayan firmalarda ürün sınıflaması ve fatura kurgusu kritik hale gelir; “karma yem” ile birlikte/karışım halinde satış vs. ayrı değerlendirilmelidir.

Madde 2- KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (II/E-5.) ve (II/E-5.1.) bölümlerinde yer alan istisnaların süresi 31.12.2035’e kadar uzatılmıştır.
Bu kapsamda uzatılan istisnalar kısaca aşağıdaki gibidir:

🔹 İSMEP Kapsamındaki Teslim ve Hizmetler
İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) kapsamında,
İstanbul Proje Koordinasyon Birimi’ne yapılan mal teslimleri ve hizmet ifaları,
finansmanının yabancı devletler ile uluslararası kurum ve kuruluşlar tarafından karşılanması şartıyla KDV’den istisnadır.

Madde 3- UEFA organizasyonları istisnası güncellendi ve netleştirildi

Tebliğin (II/E-10.) bölümü, başlığıyla birlikte yenilendi:

Kapsam:

• ✅2026 UEFA Avrupa Ligi Finali,
• ✅2027 UEFA Konferans Ligi Finali,
• ✅2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası organizasyonları.

İstisnanın çerçevesi:

• ✅UEFA, katılımcı takımlar ve organizasyonda görevli tüzel kişilerden işyeri/kanuni ve iş merkezi Türkiye’de olmayanlara organizasyon nedeniyle yapılan teslim ve hizmetler KDV’den istisna.
• ✅İstisna tam istisna niteliğinde (yüklenilen KDV indirilebilir, indirimle telafi edilemeyen iade edilebilir).

Uygulama ana belgesi:

• ✅Türkiye Futbol Federasyonu tarafından, kapsamdaki alıcılara “Geçici 46 kapsamında olduklarına” dair yazı verilir; satıcı bu yazıya dayanarak istisna uygular (muhafaza/ibraz yükümlülüğü var – 213 sayılı Vergi Usul Kanunu çerçevesi).

Beyan:

• ✅KDV beyannamesinde “336 kod – UEFA Müsabakaları Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetler” satırından beyan.

İade:

• ✅Mahsuben iade: Belgeler tamam ise tutar sınırı olmaksızın VİR/YMM/teminat aranmadan.
• ✅Nakden iade: 50.000 TL’ye kadar VİR/YMM/teminat aranmadan; aşan kısım VİR veya YMM raporu ile.

Madde 4- Taşınmaz satışlarında KDV: “iktisadi işletme” ayrımı vurgulandı

Tebliğin (II/F-4.15.) başlığı genişletildi; içerikte özellikle şu netleşti:

• ✅Belediyeler, İl Özel İdareleri ve Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıkları mülkiyetindeki taşınmazların satışı (iktisadi işletme satışları hariç), 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu 17/4-p kapsamında KDV’den istisna.
• ✅Ancak bu idarelerin bünyesinde iktisadi işletme oluşmuşsa, mükellefiyet idare adına değil iktisadi işletme adına tesis edilir; iktisadi işletmenin taşınmaz satışları istisna kapsamında değildir ve genel hükümlere göre KDV uygulanır.

Başlıkta ayrıca (kapsam olarak) Kentsel Dönüşüm Başkanlığı, Toplu Konut İdaresi Başkanlığı (TOKİ) ve Vakıflar Genel Müdürlüğü ile ilgili taşınmaz işlemleri de aynı bölümde bütünlüklü şekilde ele alınmış oldu.

Madde 5- İthalatta gözetim/korunma/haksız rekabet kaynaklı matrah artışı: KDV indirim yasağı

Tebliğe eklenen (III/C-2.6.) bölüm ile, 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı çerçevesindeki uygulama KDV Genel Uygulama Tebliği içine taşınarak açıklandı:

İndirimi mümkün olmayan KDV:

• ✅Gözetim uygulamasında tevsik edilemeyen tutarlar (beyannamede beyan olunan) nedeniyle KDV matrahına giren kısımlar,
• ✅Korunma önlemleri kapsamında uygulanan GV/ek mali yükümlülükler,
• ✅İthalatta haksız rekabet kapsamında dampinge karşı vergi / telafi edici vergi,
• ✅Bunlara bağlı KDV matrahına dahil her türlü vergi/harç/pay dolayısıyla ödenen KDV.

İndirimi mümkün olan KDV:

• ✅Bu uygulamalar dışında kalan CIF bedel vb. matrah unsurlarına isabet eden KDV.

Ayrıca “doğru indirim yapılıp yapılmadığının tespiti” için:

• ✅İthalat bedeli belirli eşiği aşmayanlarda vergi dairesine bildirim,
• ✅Eşiği aşanlarda Özel Amaçlı YMM Raporu tevsiki (tam tasdik raporunda bu husus yer alıyorsa ayrıca özel rapor aranmayabilir) – 46 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği atfıyla.

Pratik etki (ithalatçı için): Beyannamede “tevsik edilemeyen gider/gözetim farkı” gibi kalemler oluşuyorsa, KDV indirimi ikiye bölünerek takip edilmeli; muhasebe + ithalat dosyası senkron çalışmalı.

Madde 6- KDV iadesinde “doğrudan alım yapılanlarda olumsuzluk” rejimi değişti

Tebliğin (IV/A2-11.) bölümü tamamen yenilendi:

• ✅İade talep eden mükellefte olumsuzluk yoksa ancak doğrudan mal/hizmet aldığı mükelleflerde Tebliğde sayılan olumsuzluklar varsa, mükellefe 15 gün süre verilerek olumsuzluğun giderilmesi istenir.
• ✅Tam tasdik sözleşmesi olanlarda, her bir iade hakkı doğuran işlem bazında iade talebinin %5’ini aşmayan kısım için bu bölüm kapsamında işlem yapılmayacağı düzenlendi.
• ✅Sürede giderilmezse: olumsuzluk olmayan kısım iade, olumsuzluk kısmı incelemeye gider.
• ✅Nakden iadede teminat katsayıları:
• ❇️“Sahte belge” olumsuzluğu: ilgili kısma 3 kat teminat,
• ❇️Diğer olumsuzluklar: ilgili kısma 2 kat teminat.

Madde 7- HİS sertifikalı mükelleflerde ATİK pay hesabı kolaylaştırıldı

HİS sertifikası sahibi mükelleflerin aktifindeki ATİK’ler için iade hesabında pay hesaplaması, her ATİK için ayrı ayrı değil topluca tek hesaplama ile yapılabilecek.

Madde 8- Süreler 7 günden 15 güne çıktı

Tebliğin (IV/B-3.) ve (IV/C-3.) bölümlerinde bazı yerlerdeki 7 gün / yedi gün ifadeleri 15 gün olarak değiştirildi.

Madde 9- Yürürlük

• ✅Madde 1 ve Madde 7: yayımını izleyen ayın başında yürürlükte.
• ✅Madde 4: 01.01.2026’dan geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlükte.
• ✅Diğer maddeler: yayımı tarihinde yürürlükte.

İlgili Tebliğe aşağıdaki bağlantılardan ulaşabilirsiniz:

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 57)